贷款或担保的情形

评价不利影响

防范措施

1. A.会计师事务所 
B.审计项目组成员 
C.审计项目组成员主要近亲属 
从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保

(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响

(1)导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 
(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得接受此类贷款或担保

(2)会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大

由网络中未参与执行审计业务并且未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作

(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保

不会对独立性产生不利影响

2. A.会计师事务所 
B.审计项目组成员 
C.审计项目组成员主要近亲属 
从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保

因自身利益产生非常严重的不利影响

(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 
(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保

3. A.会计师事务所 
B.审计项目组成员 
C.审计项目组成员主要近亲属 
向审计客户提供贷款或为其提供担保

因自身利益产生非常严重的不利影响

(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 
(2)会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。

4. A.会计师事务所 
B.审计项目组成员 
C.审计项目组成员主要近亲属 
在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户

按照正常的商业条件开立存款或交易账户

不会对独立性产生不利影响

商业关系

商业关系的主体

评价不利影响

防范措施

1.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属与客户或高级管理人员之间存在密切商业关系

A.会计师事务所 
B.审计项目组成员 
C.审计项目组成员主要近亲属

X. 审计客户 
Y. 高级管理人员

自身利益或外在压力产生严重的不利影响

(1)会计师事务所不得介入此类商业关系 
(2)如果存在此类商业关系，应当予以终止

会计师事务所应当将该成员调离审计项目组

如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

2.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益

A.会计师事务所 
B.审计项目组成员
C.审计项目组成员主要近亲属

X.审计客户
Y.董事、高级管理人员

在同时满足右列条件时，不会对独立性产生影响

(1)这种商业关系对于会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要 
(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大 
(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体

3.如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务

A.会计师事务所 
B.审计项目组成员
C.审计项目组成员主要近亲属

X.审计客户

自身利益产生不利影响

(1)如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响 
(2)如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响 
(3)如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括： 
①取消交易或降低交易规模； 
②将相关审计项目组成员调离审计项目组

家庭和私人关系类型

评价不利影响因素

防范措施

1.审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务

只有把该成员调离审计项目组，才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平

2.审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响

(1)主要近亲属在客户中的职位 
(2)该成员在审计项目组中的角色

(1)将该成员调离审计项目组 
(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范

3.审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

(1)审计项目组成员与其他近亲属的关系 
(2)其他近亲属在客户中的职位 
(3)该成员在审计项目组中的角色

(1)将该成员调离审计项目组 
(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围

4.审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响

(1)该员工与审计项目组成员的关系 
(2)该员工在客户中的职位 
(3)该成员在审计项目组中的角色

(1)将该成员调离审计项目组 
(2)合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围

5.会计师事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系

(1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系 
(2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响 
(3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色 
(4)董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位

(1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响 
(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作