注册会计师考试审计辅导讲义第六章(6)
第六节 为审计客户提供非鉴证服务
一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响(教材P126)
是否属于管理层职责 | 承担审计客户的活动 | 防范措施 |
1.承担审计客户的某项活动属于管理层职责,因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响 | (1)制定政策和战略方针 | (1)承担审计客户的管理层职责,将对独立性产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 |
2.承担审计客户的某项活动不属于管理层职责 | (1)执行一项已由管理层授权的非重要交易 | 会计师事务所应当确保由管理层的成员负责做出重大判断和决策,评价服务的结果,并对依据服务结果采取的行动负责 |
二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响(教材P127)
是否对注册会计师独立性产生不利影响 | 承担审计客户的服务 | 具体服务内容 |
1.对独立性产生不利影响的活动 | (1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表 | (1)提供工资服务 |
(2)会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务 | 会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务,随后又审计该财务报表 | |
2.不对独立性产生不利影响的活动 | (1)与审计客户管理层沟通审计相关的事项 | (1)对会计准则或财务报表披露要求的运用 |
(2)向审计客户提供特定技术支持,但不承担管理层职责 | (1)解决账户调节问题 | |
(3)向不属于公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作 | (1)根据来源于客户的数据提供工资服务 |
三、为审计客户提供税务服务对独立性的不利影响(教材P129―132)
提供税务服务类型 | 评价不利影响的因素 | 保持独立性的防范措施 |
1.编制纳税申报表服务 | 由于纳税申报表须经税务机关审查或批准,如果管理层对纳税申报表承担责任,会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响 | |
2.基于编制会计分录目的而为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产) | (1)税收法律法规的复杂程度以及应用时进行判断的程度 | (1)由审计项目组以外的专业人员执行此类业务 |
3.为审计客户提供税收筹划或税务咨询等税务建议 | (1)在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度 | (1)由审计项目组以外的专业人员提供此类服务 |
4.代表审计客户解决税务纠纷 | (1)引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关 | (1)由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务 |
四、会计师事务所为审计客户提供内部审计服务对独立性产生的不利影响(新增内容)?(教材P132―134)
1.会计师事务所为审计客户提供内部审计服务的类型
(1)监督内部控制;
(2)检查财务信息和经营信息;
(3)评价经营活动的效率和效果;
(4)评价对法律法规的遵守情况。
2.提供了对独立性不利影响的内部审计服务
如果会计师事务所为审计客户提供的下列内部审计服务(该服务承担了管理层职责),而在年报审计中又利用内部审计工作,则没有任何防范措施能够将对独立性产生的不利影响降低至可接受水平。涉及承担管层职责的内部审计服务主要有:
(1)制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针;
(2)指导该客户内部审计员工的工作并对其负责;
(3)决定应执行来源于内部审计活动的建议;
(4)代表管理层向治理层报告内部审计活动的结果;
(5)执行构成内部控制组成部分的程序;
(6)负责设计、执行和维护内部控制;
(7)提供内部审计外包服务,包括全部内部审计外包服务和重要内部审计外包服务,并且负责确定内部审计工作的范围。
3.避免承担管理层职责
会计师事务所为审计客户提供内部审计服务时如果同时满足下列条件,则对独立性不会产生不利影响,这些条件包括:
(1)审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任,并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员),始终负责内部审计活动;
(2)客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率;
(3)客户管理层评价内部审计服务的适当性,以及执行内部审计发现的事项;
(4)客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议,并对实施过程进行管理;
(5)客户管理层向治理层报告注册会计师在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议。
4.会计师事务所不得为公众利益实体提供的内部审计服务
(1)与财务报告相关的内部控制;
(2)财务会计系统;
(3)对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露。
五、承担审计客户的信息技术系统服务对独立性的不利影响(教材P134)
信息技术系统服务 | 信息技术系统服务的类型 | 评价不利影响或防范措施 |
1.不承担管理层职责的信息技术系统服务 | (1)设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统 | 不应被视为对独立性产生影响 |
2.向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务 | (1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 | 将因自我评价产生非常不利的严重影响,同时满足下列条件时,会计师事务所才能提供此项服务: |
3.向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务 | (1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 | 会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供左列两项与设计或操作信息技术系统相关的服务 |
网站地图
专业知识水平考试:
考试内容以管理会计师(中级)教材:
《风险管理》、
《绩效管理》、
《决策分析》、
《责任会计》为主,此外还包括:
管理会计职业道德、
《中国总会计师(CFO)能力框架》和
《中国管理会计职业能力框架》
能力水平考试:
包括简答题、考试案例指导及问答和管理会计案例撰写。