是否属于管理层职责

承担审计客户的活动

防范措施

1.承担审计客户的某项活动属于管理层职责，因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响

(1)制定政策和战略方针 
(2)指导员工的行动并对其行动负责 
(3)对交易进行授权 
(4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议 
(5)负责按照适用的会计准则编制财务报表 
(6)负责设计、实施和维护内部控制

(1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 
(2)不得承担审计客户的管理层职责

2.承担审计客户的某项活动不属于管理层职责

(1)执行一项已由管理层授权的非重要交易 
(2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期 
(3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责

会计师事务所应当确保由管理层的成员负责做出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责

是否对注册会计师独立性产生不利影响

承担审计客户的服务

具体服务内容

1.对独立性产生不利影响的活动

(1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表

(1)提供工资服务 
(2)编制所审计的财务报表 
(3)编制所审计财务报表依据的财务信息

(2)会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务

会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表

2.不对独立性产生不利影响的活动

(1)与审计客户管理层沟通审计相关的事项

(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用 
(2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性 
(3)会计调整分录的建议

(2)向审计客户提供特定技术支持，但不承担管理层职责

(1)解决账户调节问题 
(2)分析和积累监管机构要求提供的信息 
(3)将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表

(3)向不属于公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

(1)根据来源于客户的数据提供工资服务 
(2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易 
(3)将已记录的交易过入总分类账 
(4)将客户批准的分录过入试算平衡表 
(5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表

提供税务服务类型

评价不利影响的因素

保持独立性的防范措施

1.编制纳税申报表服务

由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响

2.基于编制会计分录目的而为审计客户计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)

(1)税收法律法规的复杂程度以及应用时进行判断的程度 
(2)客户员工的税务专业水平 
(3)税额对于财务报表的重要性

(1)由审计项目组以外的专业人员执行此类业务 
(2)如果审计项目组成员执行此类业务，由审计项目组以外的合伙人或高级管理人员复核税额的计算 
(3)向外部税务专业人员咨询

3.为审计客户提供税收筹划或税务咨询等税务建议

(1)在确定如何在财务报表中对税务建议进行处理时涉及的主观程度 
(2)税务建议的结果是否对财务报表产生重大影响 
(3)税务建议的有效性是否取决于会计处理或财务报表列报，以及是否对会计处理或财务报表列报的适当性存有疑问 
(4)客户员工的税务专业水平 
(5)税务建议是否具有相应的税收法律法规依据 
(6)税务处理是否得到税务机关的认可

(1)由审计项目组以外的专业人员提供此类服务 
(2)由未参与提供此类服务的税务专业人员向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理和财务报表列报 
(3)向外部税务专业人员咨询 
(4)得到税务机关的预先认可

4.代表审计客户解决税务纠纷

(1)引起税务纠纷的事项是否与会计师事务所的建议相关 
(2)税务纠纷的结果对被审计财务报表产生重大影响的程度 
(3)该事项是否具有明确的税收法律法规依据 
(4)解决税务问题的程序是否公开 
(5)管理层在解决税务纠纷时所起的作用

(1)由审计项目组以外的专业人员提供该税务服务 
(2)由其他未参与提供该税务服务的税务专业人员，向审计项目组提供服务建议，并复核会计处理 
(3)向外部税务专业人员咨询

信息技术系统服务

信息技术系统服务的类型

评价不利影响或防范措施

1.不承担管理层职责的信息技术系统服务

(1)设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统 
(2)设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分 
(3)操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件 
(4)对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议

不应被视为对独立性产生影响

2.向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

(1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 
(2)信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大

将因自我评价产生非常不利的严重影响，同时满足下列条件时，会计师事务所才能提供此项服务： 
(1)审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任 
(2)审计客户指定具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)做出有关系统设计和操作的所有管理决策 
(3)审计客户做出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策 
(4)审计客户评价系统设计和操作的适当性及结果 
(5)审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责

3.向属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统服务

(1)信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 
(2)信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大

会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供左列两项与设计或操作信息技术系统相关的服务